1）全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、i企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

【注意】

①在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

②雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　（2）全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。推薦計(jì)算方法：分步法（一個(gè)前置＋分步法：找稅率算稅額）

前置工作：比較當(dāng)月工資薪金所得和稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，①高于：分步法計(jì)算，②低于：全年一次性獎(jiǎng)金減除二者差額后的余額后分步法計(jì)算。

分步法：

1.找稅率：前置后的數(shù)額，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

2.算稅額：前置后的數(shù)額，按上述第1步確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。

　　【典型例題】取得全年一次性獎(jiǎng)金收入20000元。情況1：當(dāng)月工資:5000元；情況2：當(dāng)月工資3000。

情況1：每月獎(jiǎng)金＝20000/12＝1666.67（元），適用的稅率為10%，速算扣數(shù)105。

一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝20000×10%－105＝1895（元）

情況2：每月獎(jiǎng)金＝[20000－（3500－3000）]/12＝1625（元），適用的稅率為10%，速算扣數(shù)105。

一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（20000－500）×10%－105＝1845（元）

　　3.雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款個(gè)人所得稅的計(jì)算

定額負(fù)擔(dān)
定率負(fù)擔(dān)
（1）應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金＋雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額；
（2）換算好進(jìn)入正常的“分步法”計(jì)算！
（1）應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額－不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)①×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1－不含稅級(jí)距的適用稅率①×雇主負(fù)擔(dān)比例）
（2）換算好進(jìn)入正常的“分步法”計(jì)算！
【注意】
①確定1公式中的扣除稅和稅率的確定：未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率①和速算扣除數(shù)①。
②記憶小貼士：應(yīng)納稅所得額＝（A－B－C①×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－D①×負(fù)擔(dān)比例）
（1）實(shí)際繳納稅額＝應(yīng)納稅額－雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額；
（2）雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。

　　【典型例題】
　　王某2012每月工資均為5500元，12月31日取得全年一次性獎(jiǎng)金60000元，公司為其負(fù)擔(dān)30%的個(gè)稅。

『正確答案』
　　（1）查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)
　　60000÷12＝5000，適用稅率20%：速算扣除數(shù)：555
　?。?）應(yīng)納稅所得額＝（60000－555×30%）÷（1－20%×30%）＝63652.66（元）
　　（3）63652.66÷12＝5304.39，對(duì)應(yīng)的適用稅率：20%；速算扣除數(shù)555。
　　應(yīng)納稅額＝63652.66×20%－555＝12175.53（元）
　　4.雙薪的計(jì)稅方法：

機(jī)關(guān)：按全年一次性獎(jiǎng)金處理；

企業(yè)：有雙薪也有全年一次性獎(jiǎng)金，合并為全年一次性獎(jiǎng)金，否則并入當(dāng)月工資。

　　5.個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征稅問(wèn)題

（1）【推薦方法】分?jǐn)偡ǎ簯?yīng)稅收入÷分?jǐn)傁禂?shù)———計(jì)算分?jǐn)傤~的個(gè)稅———個(gè)稅×分?jǐn)傁禂?shù)

　?。?）對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)補(bǔ)償金的征稅方法

①職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

②個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過(guò)部分除以個(gè)人工作年限（超過(guò)12年按12年計(jì)算），以商數(shù)作為月工資、薪金收入計(jì)算個(gè)人所得稅。

③個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

　　【典型例題】楊某2016年12月31日與企業(yè)解除勞動(dòng)合同。其在企業(yè)工作年限為10年，領(lǐng)取經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金80000元，其所在地區(qū)上年職工平均工資為12000元，楊某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？

應(yīng)稅部分＝80000－3×12000＝44000，折成月工資＝44000/10＝4400。

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[（4400－3500）×3%]×10＝270

　　6.提前退休取得一次性補(bǔ)償收入的個(gè)稅處理：（分?jǐn)偡ǎ?br />
個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。

計(jì)稅公式：

應(yīng)納稅額＝[（一次補(bǔ)貼收入÷提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)－3500）×稅率－速算扣除數(shù)]×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。

　　7.對(duì)無(wú)住所個(gè)人不同納稅義務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅額的適用公式

【復(fù)習(xí)鏈接】

居住時(shí)間
納稅人性質(zhì)
境內(nèi)所得
境外所得



境內(nèi)支付
境外支付
境內(nèi)支付
境外支付



1
90（183）天之內(nèi)
非居民
√
×
×高管交
×
2
90（183）天－－1年
非居民
√
√
×高管交
×
3
1－5年
居民
√
√
√
×
4
5年以上
居民
√
√
√
√
　　【計(jì)算公式】

1.應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)

　　【典型例題1】
　　美國(guó)人杰克，在一家外資公司擔(dān)任部門經(jīng)理，同時(shí)在美國(guó)公司擔(dān)任顧問(wèn)，2011年在華工作時(shí)間120天，2011年12月工資為80000元，其中有30000元為境內(nèi)的外資公司支付，50000元為境外雇主支付，12月份在華時(shí)間為15天，此人12月份應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

『正確答案』應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝［（80000－4800）×35%－5505］×（30000÷80000）×（15÷31）＝3776.92（元）
　　2.應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)

　　【典型例題2】
　　上例題中的杰克2011年在華工作時(shí)間為9個(gè)月，其他條件不變，此人12月份應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

『正確答案』應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝［（80000－4800）×35%－5505］×（15÷31）＝10071.77（元）
　　3.應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（1－當(dāng)月境外支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）

　　4.應(yīng)納稅額＝當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　【典型例題3－2010年考題單選改編】
　　約翰是A國(guó)公民，A國(guó)與我國(guó)簽訂有稅收協(xié)定。約翰2016年4月15日來(lái)北京工作，10月13日離開中國(guó)。在中國(guó)工作期間，境內(nèi)機(jī)構(gòu)每月支付工資30000元，A國(guó)公司每月支付工資折合人民幣60000元。2016年10月約翰應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（?。┰?。
　　A.3186.16　　B.3338.04
　　C.9558.47　　D.9940.81

『正確答案』在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日。
　　應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（30000＋60000－4800）×45%－13505]×30000÷（30000＋60000）×12.5÷31＝3338.04（元）
　　注：境內(nèi)工作天數(shù)，離境當(dāng)天，按半天計(jì)算，境內(nèi)工作天數(shù)為31－13＋0.5＝18.5（天）