1）全年一次性獎金是指行政機關、i企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
【注意】
①在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
②雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
?。?）全年一次性獎金單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。推薦計算方法：分步法（一個前置＋分步法：找稅率算稅額）
前置工作：比較當月工資薪金所得和稅法規(guī)定的費用扣除額，①高于：分步法計算，②低于：全年一次性獎金減除二者差額后的余額后分步法計算。
分步法：
1.找稅率：前置后的數(shù)額，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
2.算稅額：前置后的數(shù)額，按上述第1步確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。
【典型例題】取得全年一次性獎金收入20000元。情況1：當月工資:5000元；情況2：當月工資3000。
情況1：每月獎金＝20000/12＝1666.67（元），適用的稅率為10%，速算扣數(shù)105。
一次性獎金應繳納個人所得稅＝20000×10%－105＝1895（元）
情況2：每月獎金＝[20000－（3500－3000）]/12＝1625（元），適用的稅率為10%，速算扣數(shù)105。
一次性獎金應繳納個人所得稅＝（20000－500）×10%－105＝1845（元）
3.雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分稅款個人所得稅的計算
定額負擔
定率負擔
（1）應納稅所得額＝雇員取得的全年一次性獎金＋雇主替雇員定額負擔的稅款－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額；
（2）換算好進入正常的“分步法”計算！
（1）應納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額－不含稅級距的速算扣除數(shù)①×雇主負擔比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率①×雇主負擔比例）
（2）換算好進入正常的“分步法”計算！
【注意】
①確定1公式中的扣除稅和稅率的確定：未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應的適用稅率①和速算扣除數(shù)①。
②記憶小貼士：應納稅所得額＝（A－B－C①×負擔比例）÷（1－D①×負擔比例）
（1）實際繳納稅額＝應納稅額－雇主為雇員負擔的稅額；
（2）雇主為雇員負擔的個人所得稅稅款計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。
【典型例題】
王某2012每月工資均為5500元，12月31日取得全年一次性獎金60000元，公司為其負擔30%的個稅。
『正確答案』
?。?）查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)
60000÷12＝5000，適用稅率20%：速算扣除數(shù)：555
?。?）應納稅所得額＝（60000－555×30%）÷（1－20%×30%）＝63652.66（元）
?。?）63652.66÷12＝5304.39，對應的適用稅率：20%；速算扣除數(shù)555。
應納稅額＝63652.66×20%－555＝12175.53（元）
4.雙薪的計稅方法：
機關：按全年一次性獎金處理；
企業(yè)：有雙薪也有全年一次性獎金，合并為全年一次性獎金，否則并入當月工資。
5.個人因解除勞動合同取得一次性補償收入征稅問題
（1）【推薦方法】分攤法：應稅收入÷分攤系數(shù)———計算分攤額的個稅———個稅×分攤系數(shù)
?。?）對于個人因解除勞動合同取得經(jīng)補償金的征稅方法
①職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。
②個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過部分除以個人工作年限（超過12年按12年計算），以商數(shù)作為月工資、薪金收入計算個人所得稅。
③個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。
【典型例題】楊某2016年12月31日與企業(yè)解除勞動合同。其在企業(yè)工作年限為10年，領取經(jīng)濟補償金80000元，其所在地區(qū)上年職工平均工資為12000元，楊某應繳納的個人所得稅？
應稅部分＝80000－3×12000＝44000，折成月工資＝44000/10＝4400。
應繳納個人所得稅＝[（4400－3500）×3%]×10＝270
6.提前退休取得一次性補償收入的個稅處理：（分攤法）
個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。
計稅公式：
應納稅額＝[（一次補貼收入÷提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)－3500）×稅率－速算扣除數(shù)]×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)。
7.對無住所個人不同納稅義務計算應納稅額的適用公式
【復習鏈接】
居住時間
納稅人性質
境內所得
境外所得
境內支付
境外支付
境內支付
境外支付
1
90（183）天之內
非居民
√
×
×高管交
×
2
90（183）天－－1年
非居民
√
√
×高管交
×
3
1－5年
居民
√
√
√
×
4
5年以上
居民
√
√
√
√
【計算公式】
1.應納稅額＝（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當月境內支付工資/當月境內外支付工資總額×當月境內工作天數(shù)/當月天數(shù)
【典型例題1】
美國人杰克，在一家外資公司擔任部門經(jīng)理，同時在美國公司擔任顧問，2011年在華工作時間120天，2011年12月工資為80000元，其中有30000元為境內的外資公司支付，50000元為境外雇主支付，12月份在華時間為15天，此人12月份應繳納多少個人所得稅？
『正確答案』應繳納個人所得稅＝［（80000－4800）×35%－5505］×（30000÷80000）×（15÷31）＝3776.92（元）
2.應納稅額＝（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當月境內工作天數(shù)/當月天數(shù)
【典型例題2】
上例題中的杰克2011年在華工作時間為9個月，其他條件不變，此人12月份應繳納多少個人所得稅？
『正確答案』應繳納個人所得稅＝［（80000－4800）×35%－5505］×（15÷31）＝10071.77（元）
3.應納稅額＝（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（1－當月境外支付工資/當月境內外支付工資總額×當月境外工作天數(shù)/當月天數(shù)）
4.應納稅額＝當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
【典型例題3－2010年考題單選改編】
約翰是A國公民，A國與我國簽訂有稅收協(xié)定。約翰2016年4月15日來北京工作，10月13日離開中國。在中國工作期間，境內機構每月支付工資30000元，A國公司每月支付工資折合人民幣60000元。2016年10月約翰應繳納個人所得稅（?。┰?。
A.3186.16 B.3338.04
C.9558.47 D.9940.81
『正確答案』在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或累計居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內連續(xù)或累計居住不超過183日。
應納個人所得稅＝[（30000＋60000－4800）×45%－13505]×30000÷（30000＋60000）×12.5÷31＝3338.04（元）
注：境內工作天數(shù)，離境當天，按半天計算，境內工作天數(shù)為31－13＋0.5＝18.5（天）
