注銷稅務登記管理辦法 -【上海國家稅務局】

注銷稅務登記管理辦法

第一章 總   則

第一條 根據(jù)本市《稅務登記集中管理實施辦法》（滬國稅征｛2006｝12號）要求，制定本辦法。

第二條 已依法辦理稅務登記的企業(yè)、單位和個人（以下簡稱納稅人），因各種原因向稅務機關申報辦理注銷稅務登記的，適用本辦法。

第三條 納稅人申報辦理注銷稅務登記，須先結清稅款（以下稱清稅）和繳銷發(fā)票（以下稱清票）。

第四條 納稅人完成清稅、清票并提供資料齊全的，稅務機關自接受納稅人正式申報辦理注銷稅務登記之日起，于30日內完成核準手續(xù)。

第五條 注銷稅務登記管理由稅務機關稽征管理部門負責。

第二章 注銷稅務登記的類別

第六條 納稅人發(fā)生下列情形的，應當向主管稅務機關提出辦理注銷稅務登記的申請。

（一）生產(chǎn)經(jīng)營期滿解散或未到期被撤銷、解散的；

（二）發(fā)生合并、分立、改制等，需注銷稅務登記的；

（三）被法院依法宣告破產(chǎn)的；

（四）被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記的；

（五）因生產(chǎn)、經(jīng)營地變動，且涉及改變主管稅務機關（以下稱遷移）的；

（六）境外企業(yè)納稅人在中國境內承接工程和提供勞務，項目完工的；

（七）發(fā)生需要注銷稅務登記的其他特殊情況的。

第七條 納稅人應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，向主管稅務機關申報辦理注銷稅務登記。

（一）按規(guī)定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，向主管稅務機關申報辦理注銷稅務登記。

（二）納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤消登記的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤消登記之日起15日內，向主管稅務機關申報辦理注銷稅務登記。

（三）納稅人發(fā)生遷移的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更、注銷登記前，向主管稅務機關申報辦理注銷稅務登記，并自工商行政管理機關或者其他機關批準變更之日起30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。

（四）境外企業(yè)在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內，向主管稅務機關申報辦理注銷稅務登記。

第三章    注銷稅務登記的程序

第八條 納稅人申報辦理注銷稅務登記程序包括：納稅人申請、清稅、清票和稅務機關審核、核準兩個環(huán)節(jié)。

第九條 納稅人注銷稅務登記，應向主管稅務機關辦稅服務廳提交申請書。稅務機關接受后，向納稅人提供《注銷稅務登記申請審批表》（見附件1）、《注銷（遷移）稅務登記清稅申請審核表》（見附件2）、《注銷（遷移）稅務登記清票申請審核表》（見附件3）等表格，同時提供含有辦理注銷稅務登記所需資料、程序內容的《申請注銷稅務登記須知》（見附件4）。

第十條 納稅人開展清稅、清票工作，結清應納稅款、滯納金和罰款，并繳銷發(fā)票后，向主管稅務機關正式申報辦理注銷稅務登記。

對已辦理出口貨物退（免）稅稅務認定的出口企業(yè)，應及時結清其出口貨物的退（免）稅款，待結清退（免）稅款并注銷其退（免）稅認定后，方可辦理注銷稅務登記手續(xù)。

增值稅一般納稅人應先取消一般納稅人資格后，在清票的同時注銷增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)。

第十一條 稅務機關受理納稅人的注銷稅務登記后，對納稅人清稅、清票情況進行全面審核，必要時可組織實施稅務檢查。經(jīng)審核無誤的，核準其注銷稅務登記，并向其出具《注銷稅務登記通知書》（見附件5）。

第四章 注銷稅務登記的資料提供

第十二條 納稅人辦理注銷稅務登記時應提供下列相關資料：

（一）《注銷稅務登記申請審批表》；

（二）《注銷（遷移）稅務登記清稅申請審核表》；

（三）《注銷（遷移）稅務登記清票申請審核表》；

（四）《發(fā)票購用印制簿》，以及未使用的空白發(fā)票、未驗舊發(fā)票存根聯(lián)原件；

（五）稅務登記證國地稅正、副本；

（六）企業(yè)和單位主管部門或董事會的決議或其他有關證明文件（外國企業(yè)常駐代表機構提供總機構同意終止的相關決議）；

（七）人民法院終結破產(chǎn)程序的民事裁定書；

（八）工商行政管理部門發(fā)放的吊銷工商執(zhí)照的決定書；

（九）稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關證件、資料。

第十三條 納稅人除提供上述資料外，還應根據(jù)不同類別提供以下資料：

（一）外商投資企業(yè)提供清算審計報告。

（二）按經(jīng)費支出換算收入納稅的外國企業(yè)常駐代表機構提供歷年的經(jīng)費審計報告，按實際取得收入納稅、免稅或暫不予納稅的外國企業(yè)常駐代表機構應提供在華從事工作的報告表和書面說明。

（三）增值稅一般納稅人注銷增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)時應提供防偽稅控開票金稅卡；防偽稅控IC卡；已開具尚未報稅的增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)及空白增值稅專用發(fā)票原件、注銷當月已開具的增值稅專用發(fā)票清單；《企業(yè)金稅卡、IC卡移繳清單》；《退出增值稅防偽稅控系統(tǒng)申請表》。

（四）增值稅一般納稅人、貨物運輸企業(yè)、廢舊物資收購企業(yè)，應按規(guī)定向主管稅務機關報送注銷當月已開具發(fā)票的存根聯(lián)電子數(shù)據(jù)。

第十四條 稅務、會計中介機構（以下簡稱中介機構）為納稅人出具的注銷稅務登記稅收清理報告（鑒證報告），由納稅人隨辦理注銷登記提供資料時一并附送。

稅務機關可將中介機構為納稅人出具的注銷稅務登記稅收清理報告（鑒證報告），作為對納稅人清稅審核的重要依據(jù)。

第十五條 稅務機關收齊納稅人資料并初步檢查無誤后，確認此日為納稅人注銷稅務登記正式受理日，進入審核、核準程序。

第五章 審核檢查要求

第十六條 稅務機關進行審核時發(fā)現(xiàn)納稅人存在下列情形的，應當實施稅務檢查：

（一）多次發(fā)生增值稅“一窗式”比對異常，確認有問題的；

（二）近三年稅務檢查中發(fā)現(xiàn)存在涉稅問題的；

（三）納稅評估顯示異常的；

（四）稅務機關依法認為需要實施稅務檢查的。

第十七條 納稅人有下列情形的，稅務機關可不再實施檢查：

（一）未發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營行為，同時未領購發(fā)票的；

（二）取得法院終結破產(chǎn)程序民事裁定書的。

第十八條 稅務機關應根據(jù)納稅人的納稅信用等級和歷年稅務檢查情況，分別按下列規(guī)定的年限進行審核檢查：

（一）納稅信用等級為A類的納稅人，清稅審核檢查年限為注銷稅務登記的當年，當年不滿六個月的，向前追溯一個年度；

（二）納稅信用等級為B類的納稅人，清稅審核檢查年限為兩年，注銷當年不滿六個月的，再向前追溯一個年度；

（三）納稅信用等級為C類、D類的納稅人，或者暫未評定信用等級的納稅人，或者不參加信用等級評定的納稅人，清稅審核檢查年限為三年。

經(jīng)審核檢查發(fā)現(xiàn)問題的，按稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定追溯到以前年度。

第十九條 審核檢查的基本內容包括：納稅人和扣繳義務人執(zhí)行國家稅收法律法規(guī)的情況；納稅人遵守財務會計制度和財經(jīng)紀律的情況；納稅人生產(chǎn)經(jīng)營管理和經(jīng)濟核算的情況。

第二十條 審核檢查應涉及納稅人應繳的所有稅種，重點是與納稅人主營業(yè)務有關的各項稅費。

第二十一條 審核檢查納稅人稅費繳納情況時應包括下列內容：

（一）銷售（營業(yè)）收入是否核算正確，有無漏繳少繳增值稅、消費稅、營業(yè)稅：

1. 各種經(jīng)營收入是否及時全額入賬，有無收入不入賬或不按時入賬；

2. 各種經(jīng)營收入是否核算正確，有無應計入經(jīng)營收入科目而計入其他科目；

3. 各種經(jīng)營收入包括視同銷售收入是否如實申報納稅；

4. 各類財產(chǎn)是否按規(guī)定處理；

5. 關聯(lián)企業(yè)之間有形財產(chǎn)的購銷、無形資產(chǎn)的轉讓、提供勞務、融通資金等，是否按獨立企業(yè)間業(yè)務往來收取價款；

6. 按經(jīng)費支出換算收入征稅的外國企業(yè)常駐代表機構是否將境外機構直接支付的費用計入經(jīng)費支出。

（二）成本費用的列支、攤銷、結轉和申報是否正確，有無漏繳少繳企業(yè)所得稅：

1. 有無將資本性支出列入生產(chǎn)經(jīng)營費用；

2. 有無多計生產(chǎn)經(jīng)營成本；

3. 超過稅法規(guī)定列支、攤銷的成本費用及支出是否在納稅申報時進行了調整；

4. 有無多提或者提前攤銷各種費用，預提費用的結余額是否按規(guī)定處理；

5. 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，是否符合法定條件；

6. 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)享受再投資退稅政策的，是否符合法定條件。

（三）出口企業(yè)是否已結清出口貨物退（免）稅款，不屬退（免）稅的收入是否調整補繳了稅款。

（四）個人應稅收入是否計算正確，有無漏繳少繳個人所得稅：

1. 扣繳義務人有無應扣未扣、應繳未繳個人所得稅；

2. 各類補貼、獎金、津貼、商業(yè)保險、實物等收入是否并入工資收入繳納個人所得稅；

3. 查賬征收的納稅人，其盈余公積、未分配利潤分配給出資人或轉增資本的，是否扣繳個人所得稅；

4. 在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中提供咨詢、培訓、調試安裝、技術指導等勞務，居住超過183天（無協(xié)定的90天）的外籍人員是否按規(guī)定申報繳納個人所得稅。

（五）各種應稅財產(chǎn)和行為是否申報了相關稅收，包括涉及的房產(chǎn)稅、車輛使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、土地增值稅等。

（六）稅務機關認為需要重點檢查的其他內容。

第二十二條 稅務機關實施審核檢查時，可根據(jù)不同情況采取不同的方法：

（一）對A類、B類納稅人，采用抽查法；

（二）對C類、D類納稅人，采用詳查法；

（三）對暫未評定信用等級的納稅人，或者不參加信用等級評定的納稅人，由稅務機關根據(jù)實際情況確定檢查方法。

第二十三條 稅務機關實施清稅審核檢查后對納稅人查補稅款的，應作出稅務處理（處罰）決定，開具繳款憑證，送納稅人繳納稅款、滯納金和罰款。

第二十四條 納稅人欠繳稅款、滯納金、罰款的，稅務機關應負責催繳，欠稅未入庫之前不予注銷稅務登記。

第二十五條 稅務機關完成審核檢查后應撰寫審核檢查報告。報告應反映下列內容：

（一）納稅人的基本情況。包括納稅人性質、成立日期、投資各方、投資比例、注冊資本、經(jīng)營范圍，檢查期限等。

（二）納稅人的經(jīng)營情況。包括清稅期間的收入、成本、利潤情況；外國企業(yè)駐滬代表處按經(jīng)費支出換算收入征稅的，反映清稅期間經(jīng)費支出情況。

（三）審核檢查情況。包括清稅期間應繳稅費的繳納情況、納稅調整情況。

（四）發(fā)票繳銷情況。包括納稅人印制的冠名發(fā)票和領購的各類發(fā)票的使用和繳銷情況、稅控裝置的拆除情況。

（五）審核檢查意見。包括查補稅費及滯納金情況、調整留抵情況、調整應納稅所得額情況、清理退稅情況，以及披露納稅人違反法律法規(guī)的情況。

（六）附件資料。包括被查企業(yè)基本情況表；應納稅所得額調整表；相關年度的資產(chǎn)負債表和損益表，或者外國企業(yè)常駐代表機構的經(jīng)費支出審計報告；其他相關的附件資料。

第六章 遷移辦理

第二十六條 遷移納稅人應向原主管稅務機關提出注銷稅務登記申請。原主管稅務機關將基本情況告知市稅務登記受理處（以下稱受理處），由受理處將申請企業(yè)的基本情況交相應的稅務稽查局進行審核確認。經(jīng)核查符合辦理條件的，由受理處通知原主管稅務機關受理納稅人注銷稅務登記。

第二十七條 對遷移納稅人清稅的截止日期為其注銷稅務登記受理日的上月末。

第二十八條 稅務機關根據(jù)遷移納稅人申請，在其辦理注銷稅務登記過程中，可采取預留用量、先清稅后清票等措施，確保納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營所用發(fā)票的需要。

第二十九條 遷移的增值稅一般納稅人注銷稅務登記后收到原稅號增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，應在規(guī)定的期限內到原主管稅務機關辦理認證；收到新稅號增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，應到遷達地稅務機關辦理認證；收到增值稅其他抵扣憑證的，應向遷達地稅務機關按原稅號和新稅號分別報送電子數(shù)據(jù)。

第三十條 對遷移納稅人，原主管稅務機關應將其電子數(shù)據(jù)資料，按CTAIS系統(tǒng)中移戶功能，與戶管紙質資料一并移交給遷達地稅務機關。對一般納稅人同時在“金稅工程”中重新注冊戶管檔案信息，保留三個月，用于納稅人對老稅號增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的認證。

遷達地稅務機關應根據(jù)原主管稅務機關出具的《申請注銷稅務登記清票審核表》重新供應相關發(fā)票，并負責清算截止日后的稅款征收。

第八章 法律責任

第三十一條 稅務機關應按本辦法規(guī)定的時間和程序，本著公正透明、廉潔高效和方便納稅人的原則，及時受理和審核納稅人注銷稅務登記事宜。稅務機關工作人員無正當理由未能及時受理或審核的，或者未按規(guī)定進行審核檢查造成國家稅收損失的，或者濫用職權故意刁難納稅人的，應按稅收征管法和稅收執(zhí)法責任制的有關規(guī)定追究責任。

第三十二條 納稅人未按規(guī)定期限申報辦理注銷稅務登記的，稅務機關應當自發(fā)現(xiàn)之日起3日內責令其限期改正，并按稅收征管法第六十條第一款的規(guī)定予以處罰。

第三十三條 納稅人清稅提供的資料中，如發(fā)現(xiàn)中介機構為納稅人出具虛假的稅收清理報告（鑒證報告），導致納稅人未繳、少繳稅款的，按有關規(guī)定對中介機構進行處理。