企業(yè)所得稅不征稅收入

國(guó)家為了扶持和鼓勵(lì)某些特殊的納稅人和特定的項(xiàng)目，或者避免因征稅影響企業(yè)的 正常經(jīng)營(yíng)，對(duì)企業(yè)取得的某些收入予以不征稅或免稅的特殊政策，以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)， 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。或準(zhǔn)予抵扣應(yīng)納稅所得額，或者是對(duì)專項(xiàng)用途的資金作為非稅收 入處理，減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)可用資金。

不征稅收入

1. 財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付 的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2. 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。行政事業(yè)性收費(fèi)是指 依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序枇準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向 公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的 費(fèi)用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng) 用途的財(cái)政資金。具體規(guī)定如下：

(1) 企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院 和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門枇準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)， 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述第（1)條審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納 稅所得額時(shí)扣除。 '

(2) 企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

(3) 對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政 事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算虛納稅所得額時(shí)從收入總 額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收人總額中減除。

3. 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收人，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門 規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼 息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征 后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

(1) 企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以 外，均應(yīng)計(jì)人企業(yè)當(dāng)年收入總額。國(guó)家投資是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)并按有關(guān)規(guī) 定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。

(2) 對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái) 政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收人，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

(3) 納人預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收 到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥人的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收人，在計(jì)算應(yīng)納稅 所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

4. 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定。

根據(jù)財(cái)稅[2011] 70號(hào)通知規(guī)定，自2011年1月1日起，企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政 性資金企業(yè)所得稅處理按以下規(guī)定執(zhí)行：

(1) 企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收人總額的財(cái) 政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收 入總額中減除：

① 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

② 財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管 理要求；

③ 企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

(2) 根據(jù)《實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用， 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(3) 企業(yè)將符合上述第（1)條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年 (60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取 得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收人總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

另外，企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照上述C財(cái)稅[2011] 7〇號(hào)，以下筒稱《通 知?)的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收人計(jì)入應(yīng) 納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

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