一、 固定資產(chǎn)概念及固定資產(chǎn)的處置：

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性產(chǎn)。

企業(yè)處理固定資產(chǎn)，其處置價(jià)值不是固定資產(chǎn)凈值，而是實(shí)際交易價(jià)值。企業(yè)處置固定資產(chǎn)，可以自行在稅控系統(tǒng)里開(kāi)具發(fā)票，與經(jīng)營(yíng)范圍無(wú)關(guān)。

對(duì)于仍有使用價(jià)值的，可以參照賬面凈值結(jié)合市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行評(píng)估，作轉(zhuǎn)讓出售處理；

對(duì)于已無(wú)使用價(jià)值的，可以作報(bào)廢處理。在稅務(wù)清算時(shí)，必須提供資產(chǎn)損失相關(guān)證明資料，按照財(cái)稅規(guī)定進(jìn)行申請(qǐng)備案，以作企業(yè)所得稅稅前扣除依據(jù)。

二、對(duì)于公司處置使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)稅項(xiàng)目及適用稅率總結(jié)如下：

1. 出售固定資產(chǎn)，屬于企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，該收入需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額。繳納企業(yè)所得稅，一般稅率為25%，享受優(yōu)惠稅率的企業(yè)除外。

2. 出售固定資產(chǎn)屬于增值稅的應(yīng)納稅項(xiàng)目，需要繳納增值稅。

相關(guān)稅收政策依據(jù)：

財(cái)稅〔2008〕170號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知

財(cái)稅〔2009〕9號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知

國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2012〕1號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告。

歸納起來(lái)如下：

第一， 銷(xiāo)售2009年1月1日之前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)

小規(guī)模和一般納稅人銷(xiāo)售2009年1月1日之前購(gòu)入、使用后又銷(xiāo)售的固定資產(chǎn)均按照簡(jiǎn)易辦法3%減按2%征收增值稅。

第二，銷(xiāo)售2009年1月1日之后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)

小規(guī)模：銷(xiāo)售2009年1月1日之前購(gòu)入、使用后又銷(xiāo)售的固定資產(chǎn)減按2%征收增值稅。[財(cái)稅(2009)9號(hào),小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。一般納稅人：購(gòu)入不得抵扣的（增值稅條例第十條規(guī)定的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額，使用后又銷(xiāo)售的固定資產(chǎn)按照3%減按2%征收增值稅；購(gòu)入且已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅或應(yīng)抵扣而未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，使用后又銷(xiāo)售的固定資產(chǎn)按照適用稅率17%征收增值稅]。

上述關(guān)于不得抵扣的依據(jù)：“增值稅條例”第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

另外，納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)的，可按簡(jiǎn)易辦法3%減按2%征收增值稅(根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2012〕1號(hào) 文規(guī)定）。

三、銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何開(kāi)票

一般納稅人按照簡(jiǎn)易征收率3%減按2%的只能開(kāi)普票；放棄減稅的可開(kāi)具普票或者專(zhuān)票；按照銷(xiāo)售貨物適用稅率17%的可開(kāi)具普票或者專(zhuān)票。

小規(guī)模 減按2%征收增值稅的可自開(kāi)普票；放棄減稅的可代開(kāi)專(zhuān)票。