什么是離岸避稅?

離岸避稅是指以離岸方式避稅。離岸公司們不斷編造著規(guī)避稅收、海外上市、曲線規(guī)避對(duì)外資行業(yè)限制、資本運(yùn)作、跨境并購(gòu)、全球貿(mào)易以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的神話，令各國(guó)的監(jiān)管部門(mén)頭疼不已。

2013年，美國(guó)參議院稱蘋(píng)果公司利用美國(guó)稅法中的漏洞，通過(guò)設(shè)在海外低稅率國(guó)家、地區(qū)的子公司，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅天堂。

據(jù)新華社消息，美國(guó)一項(xiàng)最新調(diào)查顯示，美國(guó)數(shù)百家大企業(yè)在海外藏金多達(dá)2.1萬(wàn)億美元，以逃避稅收。這些公司在百慕大、愛(ài)爾蘭、盧森堡和荷蘭等“避稅天堂”開(kāi)設(shè)子公司，避稅總額高達(dá)6200億美元。其中，蘋(píng)果公司是“逃稅大戶”。如果把蘋(píng)果公司的海外資產(chǎn)帶回美國(guó)，美國(guó)稅收部門(mén)將可對(duì)其征稅約592億美元。

那么，以蘋(píng)果為首的這些美國(guó)知名跨國(guó)公司，是如何實(shí)現(xiàn)海外避稅？哪些國(guó)家和地區(qū)為它們避稅提供了便利？還有哪些跨國(guó)公司名列其中？

一、設(shè)海外子公司避開(kāi)本國(guó)稅率

蘋(píng)果公司在全球“果粉”心目中擁有極高的地位，但在許多國(guó)家政府眼中，蘋(píng)果公司卻是個(gè)避稅大戶。實(shí)際上，以蘋(píng)果為代表的跨國(guó)企業(yè)利用海外子公司避稅已不是新鮮事。

美國(guó)公益研究團(tuán)體教育基金和稅收公正中心最新出具的數(shù)據(jù)仍顯示，在美國(guó)企業(yè)中，蘋(píng)果公司擁有著最多的離岸資金，在百慕大、盧森堡、荷蘭等避稅天堂的分支公司中持有的海外資金共計(jì)1811億美元，蘋(píng)果從中實(shí)現(xiàn)的避稅金額高達(dá)592億美元。

多賺錢(qián)少花錢(qián)是每個(gè)公司的宗旨，但蘋(píng)果公司為何能避稅近600億美元之多？這還得從不同國(guó)家間的稅法說(shuō)起。

值得注意的是，美國(guó)企業(yè)最高所得稅為35%，在全球排前列。按照美國(guó)稅法，居民公司（在美國(guó)境內(nèi)根據(jù)美國(guó)法律組成或創(chuàng)建的公司）就其來(lái)源于全世界的所得納稅。

但是美國(guó)稅法中的一些例外條款規(guī)定，只要海外的利潤(rùn)用于再投資、沒(méi)有返回美國(guó)國(guó)內(nèi)，該公司就可以暫時(shí)不為這部分利潤(rùn)繳稅。

二、三家歐盟子公司間互相流轉(zhuǎn)

蘋(píng)果公司到底是如何利用海外子公司避稅的？這就不得不提到為蘋(píng)果提供了多種優(yōu)惠途徑的愛(ài)爾蘭。

首先，蘋(píng)果公司的全球銷售分為兩大部分，其愛(ài)爾蘭“蘋(píng)果國(guó)際銷售”公司負(fù)責(zé)除美洲之外的銷售業(yè)務(wù)，美國(guó)總公司負(fù)責(zé)南北美洲地區(qū)的銷售。“蘋(píng)果國(guó)際銷售”負(fù)責(zé)從第三方制造商，比如中國(guó)的富士康，廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)蘋(píng)果產(chǎn)品，再以高價(jià)把產(chǎn)品賣給“蘋(píng)果國(guó)際分銷”公司，再銷往歐洲、非洲、大洋洲、中東、印度、亞太等地的蘋(píng)果零售店或蘋(píng)果經(jīng)銷公司。這樣一來(lái)，“蘋(píng)果國(guó)際銷售”公司接收除了美洲以外的全球所有銷售收入。

蘋(píng)果公司之所以選擇在愛(ài)爾蘭“收錢(qián)”，其中一個(gè)原因是愛(ài)爾蘭是歐盟國(guó)家，愛(ài)爾蘭與歐盟其他成員國(guó)之間的交易，免繳所得稅。同時(shí)，愛(ài)爾蘭的企業(yè)所得稅非常低，只有12.5%，遠(yuǎn)低于美國(guó)和其他歐盟國(guó)家。

不僅如此，由于蘋(píng)果為愛(ài)爾蘭政府提供了就業(yè)機(jī)會(huì)，愛(ài)爾蘭政府用多種方法為蘋(píng)果公司減免了稅務(wù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2011年，“蘋(píng)果國(guó)際銷售公司”為220億美元的銷售額僅支付了1000萬(wàn)美元的所得稅，稅率僅為0.05%。

但如何將免稅成本降到最低，是蘋(píng)果公司所考慮的。愛(ài)爾蘭的稅率已夠低了，但世界上還有免稅的地方，那就是像開(kāi)曼群島、百慕大、英屬維京群島之類的“避稅天堂”。例如在開(kāi)曼設(shè)立境外公司規(guī)范與限制極少、隱密性及安全性極高、沒(méi)有公司稅、資本利得稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等，幾乎是無(wú)稅之地。

為了盡可能地少繳所得稅，蘋(píng)果要把大部分營(yíng)收以成本最低廉的方式轉(zhuǎn)移到避稅天堂去。愛(ài)爾蘭恰好又提供了向避稅天堂轉(zhuǎn)移營(yíng)收的獨(dú)特通道。

根據(jù)愛(ài)爾蘭獨(dú)特的稅法，即使是在愛(ài)爾蘭注冊(cè)的公司，只要其母公司（控制權(quán)）或總部（管理權(quán)）設(shè)在外國(guó)，就被認(rèn)定為外國(guó)公司。

于是蘋(píng)果成立了“蘋(píng)果國(guó)際運(yùn)營(yíng)”公司，注冊(cè)地是愛(ài)爾蘭科克郡，并且還注冊(cè)BVI公司，將總部設(shè)立在BVI。由于是外國(guó)公司，它把收入?yún)R到總部不需要向愛(ài)爾蘭繳稅，幾乎是零成本。

實(shí)際上，“蘋(píng)果國(guó)際運(yùn)營(yíng)”自1980年創(chuàng)立以來(lái)，一直沒(méi)有實(shí)體存在。公司只由3個(gè)人組成：1個(gè)監(jiān)管與2個(gè)經(jīng)理。其中只有1人住在愛(ài)爾蘭，另有1人住在加州?！疤O(píng)果國(guó)際運(yùn)營(yíng)”過(guò)去的33個(gè)董事會(huì)議中，有32個(gè)在蘋(píng)果公司總部所在地美國(guó)加州庫(kù)珀蒂諾舉行。只有1個(gè)會(huì)議在科克舉行。

2009年到2012年間，“蘋(píng)果國(guó)際運(yùn)營(yíng)”的收入占蘋(píng)果公司總收入的30%，凈利潤(rùn)300億美元，但一分錢(qián)的稅都沒(méi)有繳。蘋(píng)果公司解釋說(shuō)，“蘋(píng)果國(guó)際運(yùn)營(yíng)”雖注冊(cè)于愛(ài)爾蘭，但是因?yàn)楣芾砼c經(jīng)營(yíng)都不在愛(ài)爾蘭，不用給愛(ài)爾蘭政府繳稅。因?yàn)楣窘M建的地點(diǎn)不在美國(guó)，所以它也不在美國(guó)稅法的管制之下。

于是，蘋(píng)果公司成功利用海外子公司，規(guī)避了大量的稅款，僅2011年和2012年兩年間，至少避稅125億美元。

三、資金最終去了開(kāi)曼群島

避開(kāi)的稅款需要一個(gè)安全的去處，那就是開(kāi)曼等避稅天堂。如果資金直接在蘋(píng)果設(shè)在愛(ài)爾蘭的兩家公司轉(zhuǎn)移，則又需要繳納稅款。

要怎樣才能避免這部分開(kāi)銷？蘋(píng)果公司巧妙地利用了歐盟成員國(guó)公司間交易免繳所得稅的規(guī)定，在荷蘭注冊(cè)了“蘋(píng)果歐洲運(yùn)營(yíng)”公司。與愛(ài)爾蘭不同，荷蘭稅法以公司注冊(cè)地而不是總部所在地來(lái)認(rèn)定公司的國(guó)籍，所以蘋(píng)果在愛(ài)爾蘭的兩家公司，以及在荷蘭設(shè)注冊(cè)的“蘋(píng)果歐洲運(yùn)營(yíng)”公司都被認(rèn)定為歐盟公司。

免稅通道搭好了，3家公司之間還需要“商品”來(lái)?yè)Q“錢(qián)”。于是，蘋(píng)果選擇了一種看不見(jiàn)摸不著、但又很值錢(qián)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，充當(dāng)轉(zhuǎn)移收入的媒介。

“蘋(píng)果國(guó)際銷售”就需要向“蘋(píng)果國(guó)際運(yùn)營(yíng)”支付知識(shí)產(chǎn)權(quán)專利使用費(fèi)。于是，“蘋(píng)果國(guó)際銷售”通過(guò)荷蘭運(yùn)營(yíng)公司的中轉(zhuǎn)，將銷售收入以專利使用費(fèi)的名義轉(zhuǎn)到“蘋(píng)果國(guó)際運(yùn)營(yíng)”，最終轉(zhuǎn)到英屬維爾京群島上的總部。

錢(qián)一旦進(jìn)入“避稅天堂”，就無(wú)法再被任何監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)控到。而美國(guó)法律允許一家美國(guó)公司的海外子公司可以留取通過(guò)非美國(guó)無(wú)形資產(chǎn)取得的收入，直到這家海外子公司把利潤(rùn)轉(zhuǎn)回美國(guó)才需要交稅。

而愛(ài)爾蘭---荷蘭子公司并不是蘋(píng)果公司避稅的唯一方法，蘋(píng)果公司也利用盧森堡、瑞士等的子公司避稅。

不過(guò)，值得注意的是，去年蘋(píng)果向彭博社發(fā)表聲明，稱公司支付了所有應(yīng)該繳納的稅款，并且沒(méi)與愛(ài)爾蘭政府達(dá)成秘密交易。2013年，美國(guó)參議院舉行聽(tīng)證會(huì)，對(duì)蘋(píng)果在愛(ài)爾蘭的避稅行為進(jìn)行討論。經(jīng)過(guò)調(diào)查，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）總結(jié)到，蘋(píng)果公司的財(cái)務(wù)狀況沒(méi)有問(wèn)題。

四、大多數(shù)公司選擇在開(kāi)曼注冊(cè)的原因

絕大多數(shù)公司選擇在開(kāi)曼注冊(cè)，主要是它的政策太誘人了，整理如下：

1.注冊(cè)門(mén)檻低：任何國(guó)籍年滿18歲的人都可以注冊(cè)；注冊(cè)股本只要50,000美元，且不需要驗(yàn)資，吸引了大批剛起步的互聯(lián)網(wǎng)公司；開(kāi)公司只需要一位股東、一位董事，且股東董事可同為一人；可以選擇任何詞匯命名公司。

2.采用的是英式普法，公司形式是豁免公司。豁免公司意味著在該地注冊(cè)的企業(yè)免征所得稅、資本利得稅、利潤(rùn)稅、公司稅、遺產(chǎn)稅和匯出稅等，避稅效果巨強(qiáng)；并且股東資料絕對(duì)保密；還不用在開(kāi)曼舉行周年股東大會(huì)。

3.可在香港、新加坡、美國(guó)證券交易市場(chǎng)掛牌買(mǎi)賣。

4.享受“超國(guó)民待遇”。國(guó)家為引進(jìn)外資，對(duì)外資采取了更多的優(yōu)惠政策是本地企業(yè)所不能享有的，所以企業(yè)在外注冊(cè)，在國(guó)內(nèi)發(fā)展。

5.可隨時(shí)暫停公司。剛做起來(lái)沒(méi)做好扛不住了需要暫停公司也非常方便，開(kāi)曼允許隨時(shí)暫停公司，只要交年報(bào)費(fèi)和年審費(fèi)。

“監(jiān)管松”的開(kāi)曼不止吸引了大批中國(guó)企業(yè)落戶，同樣也吸引了包括眾多世界知名企業(yè)，可口可樂(lè)公司、英特爾公司、甲骨文公司、寶潔公司等。據(jù)悉，在開(kāi)曼注冊(cè)成立子公司的美國(guó)企業(yè)超過(guò)150家，有需要注冊(cè)開(kāi)曼公司的投資者可來(lái)電咨詢。

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