企業(yè)發(fā)放的各種其他應(yīng)稅收入
1、查核企業(yè)以組織境內(nèi)外免費(fèi)培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等形式,對(duì)本企業(yè)雇員營(yíng)銷業(yè)績(jī)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等),是否根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入企業(yè)雇員應(yīng)稅所得,與當(dāng)期的工資薪金合并,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
2、查核企業(yè)在營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用或公雜費(fèi)中列支的向企業(yè)內(nèi)部職工發(fā)放各種與業(yè)務(wù)推廣有關(guān)費(fèi)用或獎(jiǎng)勵(lì)等其他費(fèi)用,是否與職工當(dāng)期的工資薪金合并,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
3、查核企業(yè)出資金為企業(yè)人員(除個(gè)人投資者外)支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出(所有權(quán)不屬于企業(yè)),是否按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
4、查核企業(yè)在營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、銷售費(fèi)用等成本費(fèi)用科目中列支,以各種形式或各種明目支付給企業(yè)內(nèi)部員工的,除免稅外,是否與當(dāng)期工資薪金合并,按“工資、薪金所得”項(xiàng)目足額扣繳個(gè)人所得稅。如暖氣費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、護(hù)眼費(fèi)、降溫費(fèi)、洗衣費(fèi)等其他不得免稅的費(fèi)用。
5、查核企業(yè)出資購(gòu)買房屋和其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為企業(yè)其他人員(除個(gè)人投資者和投資者家庭成員外);企業(yè)其他人員(除個(gè)人投資者和投資者家庭成員外)向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為企業(yè)其他人員,且借款年度終了后未歸還借款的,是否按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
6、查核企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi),除外籍個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼外,是否按全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
7、查核企業(yè)個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入,扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后,是否按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的,并入當(dāng)月“工資、薪金”所得扣繳個(gè)人所得稅;不按月發(fā)放的,分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后扣繳個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn),由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算,報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定,并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
8、查核企業(yè)向員工支付誤餐補(bǔ)助,是否按財(cái)政部門規(guī)定,個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作,不能在工作單位或返回就餐,確實(shí)需要在外就餐的,根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù),按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支付誤餐費(fèi),否則應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅。如果以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼,應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅。
9、查核企業(yè)從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助,不屬于免稅的福利費(fèi),是否按稅法規(guī)定并入工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅。
10、查核企業(yè)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助,不屬于免稅的福利費(fèi),是否按稅法規(guī)定并入工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅。
11、查核企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出等不屬于免稅的福利費(fèi),是否按稅法規(guī)定并入工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅。
12、查核個(gè)人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇,同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的,是否將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并,統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
13、查核企業(yè)支付給職工的各種補(bǔ)貼、津貼,是否準(zhǔn)確劃分應(yīng)并入“工資、薪金所得”征稅范圍扣繳個(gè)人所得稅,有無(wú)將應(yīng)并入征稅的補(bǔ)貼、津貼,作為免征個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼。稅法規(guī)定的免稅補(bǔ)貼、津貼包括:按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼;獨(dú)生子女補(bǔ)貼;執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;托兒補(bǔ)助費(fèi);差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。
14、發(fā)放給個(gè)人的過節(jié)費(fèi)、高溫費(fèi)(或購(gòu)物卡),未代扣代繳個(gè)人所得稅。
15、查核企業(yè)利用財(cái)務(wù)集中核算模式,從下屬機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目中列支的上級(jí)內(nèi)員工補(bǔ)貼、分紅、福利等項(xiàng)目,是否足額按“工資、薪金所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。
16、查核企業(yè)出資金為企業(yè)個(gè)人投資者或其家庭成員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出(所有權(quán)不屬于企業(yè)),是否視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
17、查核企業(yè)納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其企業(yè)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,其未歸還的借款,是否視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
18.查核企業(yè)是否存在個(gè)人工資薪金長(zhǎng)期為0元或1元、大部分員工長(zhǎng)期工資薪金不高于3500元、長(zhǎng)期僅為1、2個(gè)員工代扣代繳申報(bào)、規(guī)模較大或經(jīng)營(yíng)狀況較好的單位長(zhǎng)期申報(bào)稅額為0元等明顯不符合常理情形。
19. 通過數(shù)據(jù)分析,查核企業(yè)是否存在盜用非本單位雇員信息虛假申報(bào)“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅。
20.通過數(shù)據(jù)分析,查核企業(yè)是否存在代扣代繳稅款時(shí),員工姓名包含非法字符(如××等、××公司、阿拉伯?dāng)?shù)字、××納稅、××扣繳申報(bào)等)
21.通過數(shù)據(jù)分析,查核企業(yè)是否存在代扣代繳稅款時(shí),員工居民身份證的號(hào)碼不符合身份證編碼規(guī)則(例如1111……,123456……,電話號(hào)碼等)
22.查核企業(yè)是否存在已離職員工未及時(shí)做非正常處理,仍繼續(xù)代申報(bào)個(gè)人所得稅
23.查核企業(yè)是否存在工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得相混淆,少扣繳個(gè)人所得稅
24.查核企業(yè)是否扣減的商業(yè)健康險(xiǎn)是否屬于稅收優(yōu)惠范圍,即有稅優(yōu)識(shí)別碼,同時(shí)核查符合條件商業(yè)健康保險(xiǎn)按照不超過標(biāo)準(zhǔn)200元/月扣除。
經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金
25、查核企業(yè)與個(gè)人因解除勞動(dòng)關(guān)系而支付給個(gè)人的一次性補(bǔ)償費(fèi)(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用),除符合免征個(gè)人所得稅外,是否按稅法規(guī)定按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。稅法規(guī)定以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入,除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù),以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入,按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算,超過12年的按12計(jì)算。取得的一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅。
企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn),企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入,免征個(gè)人所得稅。
全年一次性獎(jiǎng)金
26、查核企業(yè)實(shí)行“雙薪制”(按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,單位為其雇員多發(fā)放一個(gè)月的工資),是否按國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文第二條、第三條規(guī)定方法計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)納稅人,該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
離退休人員
27、查核企業(yè)再任用已退休人員取得的收入,是否在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后,按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
28、查核企業(yè)離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外,從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物,是否作為一個(gè)月工資薪金,按稅法規(guī)定減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后,按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
29、查核企業(yè)適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家,其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得,視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅的,是否符合稅法規(guī)定享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者,否則不得免,應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。
30、查核企業(yè)員工在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入,是否按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均,并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),以余額為基數(shù)確定適用稅率,再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入,減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),按適用稅率扣繳個(gè)人所得稅。
31、查核企業(yè)員工因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入,是否按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算依“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式:應(yīng)納稅額={〔(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。
股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃(受益計(jì)劃)
32、查核企業(yè)授予員工的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所得,是否錯(cuò)按上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所得適用優(yōu)惠計(jì)稅方法計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅,而應(yīng)按國(guó)稅函[2009]461號(hào)第七條第(二)項(xiàng)規(guī)定,將股權(quán)激勵(lì)所得直接計(jì)入個(gè)人當(dāng)期與工資薪金所得合并征收個(gè)人所得稅。
商業(yè)性保險(xiǎn)等扣除
33、查核企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金,是否將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),免征個(gè)人所得稅;個(gè)人按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。
單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi),其實(shí)際繳存的住房公積金,允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍,具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
34、查核企業(yè)按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定,在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)(即年金),而為員工繳納年金(即企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分),在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),是否視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并),不扣除任何費(fèi)用,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的年金,在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份,均作為一個(gè)月的工資、薪金,不扣除任何費(fèi)用,按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
35、查核企業(yè)在國(guó)稅函〔2009〕694號(hào)文下發(fā)前(即2009年12月10日前不含10日),按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定,在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)(即年金),而為員工繳納年金(即企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分),未扣繳個(gè)人所得稅的,是否按國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)文第二條規(guī)定計(jì)算方法補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅。
36、查核企業(yè)按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定,在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)(即年金),而為月工資收入高于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的員工繳納年金(即企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分),在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),是否視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并),不扣除任何費(fèi)用,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的年金,在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份,均作為一個(gè)月的工資、薪金,不扣除任何費(fèi)用,按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。(2011年1月30日起執(zhí)行)
37、查核企業(yè)按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定,在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)(即年金),而為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的員工繳納年金(即企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分),在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),與員工個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金相加合并后超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的,其超過部分,是否視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金,不扣除任何費(fèi)用,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的年金,在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份,均作為一個(gè)月的工資、薪金,不扣除任何費(fèi)用,按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。(2011年1月30日起執(zhí)行)
38、查核企業(yè)員工個(gè)人自已繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)(即年金的個(gè)人繳費(fèi)部分),是否在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除,按稅法規(guī)定不得扣除,如有扣除的,應(yīng)補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅。
39、查核企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金,是否在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入,按“工資、薪金所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)
40、查核企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后,如果工商登記仍為企業(yè)的,承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后,企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的,承包、承租人取得的所得,是否按企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。如在一個(gè)納稅年度內(nèi),承包、承租經(jīng)營(yíng)不足12個(gè)月的,以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額-(800×該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù));應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。
41、查核企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后,如果工商登記仍為企業(yè)的,承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán),僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的,是否按“工資、薪金”所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
42、查核企業(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員;企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員,且借款年度終了后未歸還借款的,對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得,是否視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配,按照"個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
華僑人員所得
43、查核華僑人員在中國(guó)工作期間取得的工資、薪金所得,計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅時(shí),適用附加扣除費(fèi)用的,是否符合國(guó)僑發(fā)〔2009〕5號(hào)文件規(guī)定的華僑身份的人員,并能提供證明其華僑身份的有關(guān)證明材料,否則不得附加扣除費(fèi)用,應(yīng)補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅。
工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)
44、查核企業(yè)員工2008年3月1日(含)至2011年8月31日(含)前取得的所得,是否均按照每月2000元的扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
45、查核企業(yè)員工2011年9月1日(含)后取得的所得,是否均按照每月3500元的扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
利息、股息、紅利
46、查核企業(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員;企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員,且借款年度終了后未歸還借款的,對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得,是否視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,按照"利息、股息、紅利所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;
47、查核企業(yè)員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得,除免稅外,是否錯(cuò)按“工資、薪金”所得扣繳個(gè)人所得稅,而應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目全額扣繳個(gè)人所得稅。稅法規(guī)定外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個(gè)人所得稅。
48、查核企業(yè)對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利,是否按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
49、查核銀行及金融機(jī)構(gòu)、其他企業(yè),在向持有債券的個(gè)人兌付利息時(shí),除國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息外,是否按稅法規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。
50、查核企業(yè)向個(gè)人投資者派發(fā)股息、紅利,除向外籍個(gè)人持有B股或海外股(包括H股)外,是否按稅法規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司向該兩交易所投資的個(gè)人派發(fā)股息、紅利,減按50%扣繳個(gè)人所得稅(上述減按50%規(guī)定從2005年6月13日起執(zhí)行)。
51、查核企業(yè)向外籍個(gè)人投資者派發(fā)B股或海外股(包括H股)股息、紅利,是否按稅法規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。
查核企業(yè)是否存在企業(yè)向職工或其他個(gè)人集資,有否對(duì)支付的利息未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅
留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增個(gè)人股本
52、查核企業(yè)以盈余公積、股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金外的資本公積等,以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股),是否以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額,按利息、股息、紅利項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
53、查核企業(yè)改制中個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增值數(shù)額、個(gè)人從被投資企業(yè)取得的以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分、個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得的股權(quán)增值部分,是否按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
促銷活動(dòng)等其他所得
54、查核企業(yè)是否在支付給無(wú)正式勞動(dòng)合同的臨時(shí)工工資時(shí),按照稅法規(guī)定的“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。
55、查核個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得,企業(yè)是否按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。贈(zèng)品所得為實(shí)物的,應(yīng)以《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額。
56、查核企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客,給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì),個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得,是否按照“偶然所得”項(xiàng)目,全額適用20%的稅率扣繳個(gè)人所得稅。企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品(服務(wù))的,按該產(chǎn)品(服務(wù))的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得;是外購(gòu)商品(服務(wù))的,按該商品(服務(wù))的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。
57、查核企業(yè)對(duì)于個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無(wú)賠款優(yōu)待收入,是否按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
58、查核企業(yè)支付給個(gè)人為企業(yè)提供擔(dān)保的報(bào)酬,是否按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
59、查核企業(yè)在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動(dòng)中,為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券,對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得,是否按照“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
60、查核企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等禮品,對(duì)個(gè)人取得的禮品所得,是否按照“其他所得”項(xiàng)目,全額適用20%的稅率扣繳個(gè)人所得稅。企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品(服務(wù))的,按該產(chǎn)品(服務(wù))的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得;是外購(gòu)商品(服務(wù))的,按該商品(服務(wù))的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。
61、查核企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中,隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等禮品,對(duì)個(gè)人取得的禮品所得,是否按照“其他所得”項(xiàng)目,全額適用20%的稅率扣繳個(gè)人所得稅。企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品(服務(wù))的,按該產(chǎn)品(服務(wù))的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得;是外購(gòu)商品(服務(wù))的,按該商品(服務(wù))的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。
62、查核企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等禮品,不扣繳個(gè)人所得稅的,是否符合稅法規(guī)定不扣繳個(gè)人所得稅條件,否則應(yīng)按照“其他所得”項(xiàng)目,全額適用20%的稅率扣繳個(gè)人所得稅。企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品(服務(wù))的,按該產(chǎn)品(服務(wù))的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得;是外購(gòu)商品(服務(wù))的,按該商品(服務(wù))的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。稅法規(guī)定不扣繳個(gè)人所得稅條件是:1.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù);2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品,如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi),或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等;3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。
勞務(wù)報(bào)酬所得
63、查核企業(yè)是否在支付給無(wú)雇傭關(guān)系的個(gè)人報(bào)酬時(shí),按“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。
64、查核企業(yè)以組織境內(nèi)外免費(fèi)培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等形式,對(duì)本企業(yè)非雇傭的其他營(yíng)銷人員業(yè)績(jī)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等),是否作為其他營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入,按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
65、查核企業(yè)董事、監(jiān)事由于只擔(dān)任董事或監(jiān)事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入,是否錯(cuò)用“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅,而應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì),按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。本條僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事,且不在公司任職、受雇的情形。
66、查核企業(yè)支付在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象等個(gè)人的形象代言費(fèi)、廣告費(fèi),是否按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
財(cái)產(chǎn)租賃所得
67、查核企業(yè)承租個(gè)人直接租賃的房屋或個(gè)人轉(zhuǎn)租的房屋,支付給個(gè)人租金時(shí),是否按國(guó)稅函〔2009〕639號(hào)文規(guī)定的計(jì)算方法,按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
68、查核企業(yè)接受個(gè)人轉(zhuǎn)讓的股票或股份,除轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票免稅外,是否按稅法規(guī)定按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。稅法規(guī)定對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅,個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司和境內(nèi)、外非上市公司股票應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。
特許權(quán)使用費(fèi)所得
69、查核企業(yè)員工向本企業(yè)提供非專利技術(shù)取得收益,是否錯(cuò)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅,而應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
稿酬所得
70、查核企業(yè)支付在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中提供圖書、報(bào)刊上發(fā)布的圖文作品的個(gè)人,是否按“稿酬所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
偶然所得
71、查核資產(chǎn)購(gòu)買方企業(yè)向個(gè)人支付的不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng),是否錯(cuò)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅,而應(yīng)屬于個(gè)人因偶然因素取得的一次性所得,按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)是指資產(chǎn)購(gòu)買方企業(yè)與資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東之間在資產(chǎn)購(gòu)買交易中,通過簽訂保密和不競(jìng)爭(zhēng)協(xié)議等方式,約定資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東在交易完成后一定期限內(nèi),承諾不從事有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的相關(guān)業(yè)務(wù),并負(fù)有相關(guān)技術(shù)資料的保密義務(wù),資產(chǎn)購(gòu)買方企業(yè)則在約定期限內(nèi),按一定方式向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東所支付的款項(xiàng)。
72、查核企業(yè)發(fā)放各類信用卡、會(huì)員卡,對(duì)會(huì)員進(jìn)行現(xiàn)金或?qū)嵨铼?jiǎng)勵(lì),是否按照“偶然所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
其他所得
73、查核企業(yè)將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與個(gè)人的,受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得,是否按照“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅,稅率為20%。
外籍個(gè)人所得
74、查核企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個(gè)人,其在中國(guó)境內(nèi)工作期間(包括在中國(guó)境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù))取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金,是否按稅法規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。如果在一個(gè)納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的臨時(shí)離境工作期間(包括該期間的公休假日)的工資薪金所得,僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分扣繳個(gè)人所得稅,凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的,在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人取得的工資薪金,不論是否在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載,均應(yīng)視為由其任職的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。如果在一個(gè)月中既有在中國(guó)境內(nèi)工作期間的工資薪金所得,也有在臨時(shí)離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得的,應(yīng)合并計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。如果對(duì)其境外雇主支付的工資中屬于境外工作天數(shù)部分不予征稅。在具體計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí),按下述公式計(jì)算:應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))。
75、查核企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人,在中國(guó)境內(nèi)居住滿五年后(在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿五年,即在連續(xù)五年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿一年),從第六年起的以后各年度中,凡在境內(nèi)居住滿一年的,是否按稅法規(guī)定就其來源于境內(nèi)、境外的所得扣繳個(gè)人所得稅;凡在境內(nèi)居住不滿一年的,則僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得扣繳個(gè)人所得稅。如該個(gè)人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天,可以按《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第七條的規(guī)定確定納稅義務(wù),并從再次居住滿一年的年度起重新計(jì)算五年期限。
76、查核企業(yè)擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或公司正、副(總)經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的高層管理職務(wù)的個(gè)人,應(yīng)自其擔(dān)任該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起,至其解除上述職務(wù)止的期間,不論其是否在中國(guó)境外履行職務(wù),是否按稅法規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅;其取得的由中國(guó)境外企業(yè)支付的工資薪金,是否依照國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)第二條、第三條、第四條的規(guī)定確定扣繳個(gè)人所得稅。如果對(duì)其境外雇主支付的工資中屬于境外工作天數(shù)部分不予征稅。在具體計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí),按下述公式計(jì)算:當(dāng)月應(yīng)納稅款=按當(dāng)月境內(nèi)外工資總額計(jì)算的稅額×(1-當(dāng)月境外支付工資/當(dāng)月工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù))。
77、查核企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得不滿一個(gè)月期間的工資薪金所得申報(bào)納稅的,是否按全月工資薪金所得計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額,其計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)。如果屬于上述情況的個(gè)人取得的是日工資薪金,應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后,按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。
78、查核企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅(以下簡(jiǎn)稱獎(jiǎng)金,不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金),是否單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得,不再減除費(fèi)用,全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款,并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。如果個(gè)人來華后收到的數(shù)月獎(jiǎng)金,凡能夠提供雇傭單位有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)制度,證明上述數(shù)月獎(jiǎng)金含有屬于該個(gè)人來華之前在我國(guó)境外工作月份獎(jiǎng)金的,可將有關(guān)證明材料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后,僅就其中屬于來華后工作月份的獎(jiǎng)金(包括個(gè)人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作月份的獎(jiǎng)金),扣繳個(gè)人所得稅。
79、查核企業(yè)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼和洗衣費(fèi)、搬遷收入、境內(nèi)外出差補(bǔ)貼、探親費(fèi)、語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼等補(bǔ)貼(除香港澳門居民個(gè)人因家庭等原因居住在香港、澳門,每個(gè)工作日往返于內(nèi)地與香港、澳門等地區(qū)取得上述補(bǔ)貼外),是否按稅法規(guī)定提供有效憑證,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),可予以免扣繳個(gè)人所得稅。上述探親費(fèi),僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費(fèi)用。
80、查核企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人來華后以折扣認(rèn)購(gòu)股票等形式收到的工資薪金性質(zhì)所得,凡能夠提供雇傭單位有關(guān)工資制度及折扣認(rèn)購(gòu)有價(jià)證券辦法,證明上述所得含有屬于該個(gè)人來華之前工作所得的,是否僅就其中屬于在華工作期間的所得扣繳個(gè)人所得稅。與此相應(yīng),上述個(gè)人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得,也應(yīng)確定為來源于我國(guó)的所得扣繳個(gè)人所得稅,但該項(xiàng)工資薪金性質(zhì)所得未在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的,可免予扣繳個(gè)人所得稅。
81、查核企業(yè)內(nèi)無(wú)稅收協(xié)定(安排)適用的企業(yè)高管人員,在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90天,或者按稅收協(xié)定(安排)規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為對(duì)方稅收居民,或在稅收協(xié)定(安排)規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183天,而取得境內(nèi)外工資薪金所得稅,無(wú)論其在中國(guó)境內(nèi)或境外的工作期間長(zhǎng)短,是否按稅法規(guī)定按以下公式計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)扣繳應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額。
82、查核企業(yè)內(nèi)無(wú)稅收協(xié)定(安排)適用,或按稅收協(xié)定(安排)應(yīng)認(rèn)定為我方稅收居民的企業(yè)高管人員,在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿五年后的納稅年度中,仍在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的,是否按下列公式計(jì)算其取得的工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)、外的工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。
83、查核企業(yè)雇傭港澳稅收居民在內(nèi)地從事相關(guān)活動(dòng)取得所得,是否按稅法規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
84、查核企業(yè)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人,需要計(jì)算確定其在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù),是否按個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算,對(duì)個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日,均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。有無(wú)因上述居住天數(shù)計(jì)算錯(cuò)誤,造成少扣或多扣繳個(gè)人所得稅的,應(yīng)補(bǔ)扣繳或退稅。
85、查核企業(yè)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人,計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí),是否按其在華實(shí)際工作時(shí)間,對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日,均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。有無(wú)因上述在華實(shí)際工作時(shí)間計(jì)算錯(cuò)誤,造成少扣或多扣繳個(gè)人所得稅的,應(yīng)補(bǔ)扣繳或退稅。
86、查核企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日的個(gè)人,由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金,可免予扣繳個(gè)人所得稅。但對(duì)前述個(gè)人其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間(包括在中國(guó)境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù))由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得是否按稅法規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的,在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金,不論是否在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載,均應(yīng)視為該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)?!爱?dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額”是指當(dāng)月按中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的工資薪金收入全額(包括由境內(nèi)、外各種來源支付或負(fù)擔(dān)的數(shù)額),減除準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用后的余額。
87、查核企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183日但不滿一年的個(gè)人,其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間(包括在中國(guó)境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù))取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得,是否按稅法規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅;其在中國(guó)境外工作期間(包括該期間的公休假日)取得的工資薪金所得,除擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)期間外,可不予扣繳個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)。
88、"查核企業(yè)向員工支付年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的年薪和績(jī)效工資等全年一次性獎(jiǎng)金(不包括:企業(yè)向員工支付的半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等),是否單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得,按以下方法計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。并且在一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)納稅人,該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
第一步將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
第二步將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,按第一步確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅,計(jì)算公式如下:如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,適用公式為:應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù);如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,適用公式為:應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。"
89、查核實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的企業(yè),個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資,是否按國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文第二條、第三條規(guī)定方法計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)納稅人,該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
90、查核企業(yè)雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金,如向員工支付的半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,是否一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。
不含稅收入
81、查核企業(yè)員工取得各項(xiàng)不含稅個(gè)人所得,即企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)全部或部分個(gè)人所得稅,是否按稅法規(guī)定換算為含稅個(gè)人應(yīng)納稅所得稅額后,確定適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
境外所得
82、查核企業(yè)外派的員工在中國(guó)境外取得的所得,是否按稅法規(guī)定的抵扣扣繳方法,正確計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。稅法規(guī)定:納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得,準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額,是指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得,依照該所得來源國(guó)家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額,是指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得,區(qū)別不同國(guó)家或者地區(qū)和不同所得項(xiàng)目,依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額;同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和,為該國(guó)家或者地區(qū)的扣除限額。納稅義務(wù)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額,低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的,應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款;超過該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的,其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除,但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過五年。申請(qǐng)扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額時(shí),應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。
個(gè)人捐贈(zèng)
93、查核企業(yè)員工的捐贈(zèng)支出從應(yīng)納稅所得額中扣除的,是否符合稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)范圍及扣除比例標(biāo)準(zhǔn),否則不得扣除,應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。稅法規(guī)定:個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng),并且捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
年所得12萬(wàn)元以上的自行納稅申報(bào)
94、查看工資薪金年所得超過12萬(wàn)元以上的員工是否按照稅法規(guī)定的期限進(jìn)行自行納稅申報(bào)。
報(bào)銷形式取得的收入
95、查核企業(yè)以各種發(fā)票報(bào)銷會(huì)議費(fèi)、郵電費(fèi)、差旅費(fèi)等方式套取現(xiàn)金,支付給個(gè)人手續(xù)費(fèi)、回扣、獎(jiǎng)勵(lì)、發(fā)放交通補(bǔ)貼(如油費(fèi))、誤餐補(bǔ)助、加班補(bǔ)助、通訊費(fèi)補(bǔ)貼等,是否計(jì)入其工資、薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅。
其他風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
96.查核企業(yè)是否有應(yīng)扣繳稅額≠應(yīng)納稅額-減免稅額,應(yīng)補(bǔ)退稅額≠應(yīng)扣繳稅額-已扣繳稅額
97.查核企業(yè)是否有收入額、免稅所得、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)扣繳稅額小于0。
98.查核企業(yè)是否有以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的,按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
99.查核企業(yè)是否有微信紅包促銷活動(dòng),是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。
100.查核企業(yè)是否賬上有“不征稅”預(yù)付卡發(fā)票,核查清楚預(yù)付卡的用途,是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。