一、1%及3%非差額小微企業(yè)申報表填寫案例1
北京地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，選擇1個季度為納稅期限。2020年1月份銷售貨物自行開具增值稅普通發(fā)票價稅合計10.30萬元，2月份銷售貨物取得未開具發(fā)票含稅收入5.15萬元，3月份銷售貨物自行開具增值稅普通發(fā)票價稅合計10.10萬元。
分析：根據(jù)2020年13號公告規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”，及5號公告第一條規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票”，該企業(yè)2020年1月取得收入適用3%征收率，開具相應(yīng)增值稅普通發(fā)票選擇3%征收率；2月取得未開票收入適用3%征收率；3月取得收入可減按1%征收率征收增值稅，開具相應(yīng)增值稅普通發(fā)票可選擇1%征收率。
根據(jù)5號公告第二條及第三條規(guī)定“減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項目相應(yīng)欄次”，該企業(yè)2020年一季度銷售額=103000÷（1+3%）+51500÷（1+3%）+101000÷（1+1%）=250000（元）。
根據(jù)2019年13號公告政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的，免征增值稅。”該納稅人2020年一季度不含稅銷售收入為25萬元，未超過30萬元，符合政策規(guī)定，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。需要注意的是，計算小微企業(yè)免稅銷售額對應(yīng)的小微免稅額時仍應(yīng)按照3%征收率計算。因此，該納稅人本期小微企業(yè)免稅銷售額=250000元，小微免稅額=250000×3%=7500元。
該企業(yè)銷售貨物應(yīng)填寫至“貨物及勞務(wù)”列對應(yīng)的相關(guān)欄次。
第9欄“免稅銷售額”=250000（元）
第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”=250000（元）
第17欄“本期免稅額”=250000×3%=7500（元）
第18欄“小微企業(yè)免稅額”=7500（元）
第22欄“本期應(yīng)補（退）稅額”=0（元）
該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》填報如下所示：
該企業(yè)2020年一季度無需繳納增值稅稅款。
二、1%及3%非差額小微企業(yè)申報表填寫案例2
北京地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，選擇1個季度為納稅期限。2020年1月份銷售貨物自行開具增值稅普通發(fā)票價稅合計5.15萬元，2月份銷售貨物自行開具增值稅專用發(fā)票價稅合計10.30萬元，3月份銷售貨物自行開具增值稅專用發(fā)票價稅合計10.10萬元，。
分析：根據(jù)2020年13號公告規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”，及5號公告第一條規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票”，該企業(yè)2020年1月取得收入適用3%征收率，開具相應(yīng)增值稅普通發(fā)票選擇3%征收率；2月取得收入適用3%征收率，開具相應(yīng)增值稅專用發(fā)票選擇3%征收率；3月取得收入可減按1%征收率征收增值稅，開具相應(yīng)增值稅專用發(fā)票可選擇1%征收率。
根據(jù)5號公告第二條及第三條規(guī)定“減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項目相應(yīng)欄次”，該企業(yè)2020年一季度銷售額=51500÷（1+3%）+103000÷（1+3%）+101000÷（1+1%）=250000（元），其中，開具增值稅專用發(fā)票不含稅銷售收入103000÷（1+3%）+101000÷（1+1%）=200000（元），減征的增值稅應(yīng)納稅額=減按1%征收率征收增值稅的不含稅銷售額×2%=101000÷（1+1%）×2%=2000（元）。
根據(jù)2019年13號公告政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的，免征增值稅。”該納稅人2020年一季度不含稅銷售收入為25萬元，未超過30萬元，符合政策規(guī)定，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。其中，開具增值稅專用發(fā)票不含稅銷售收入20萬元，該納稅人本期小微企業(yè)免稅銷售額為5萬元，需要注意的是，對應(yīng)的小微免稅額仍按照3%征收率計算，為50000×3%=1500元。
1.《增值稅減免稅申報明細(xì)表》：
“一、減稅項目”第2行“減稅性質(zhì)代碼及名稱”選擇選擇“0001011608|SXA031901121對湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅”
第2行“本期發(fā)生額”=101000÷（1+1%）×2%=2000（元）
第2行“本期應(yīng)抵減稅額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”=0+2000=2000（元）
第2行“本期實際抵減稅額”根據(jù)填表說明規(guī)定，小規(guī)模納稅人填寫時，第2行“合計”本列數(shù)＝申報表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”，而申報表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”小于或等于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期減征額實際填寫；當(dāng)本期減征額大于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期第15欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。該納稅人當(dāng)期僅有此一項減征項目，申報表主表第15欄=6000，大于2000，因此第2行“本期實際抵減稅額”=2000（元）。
該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅減免稅申報明細(xì)表》填報如下所示：
該企業(yè)銷售貨物應(yīng)填寫至“貨物及勞務(wù)”列對應(yīng)的相關(guān)欄次。
第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”=200000（元）
第2欄“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 ”=103000÷（1+3%）+101000÷（1+1%）=200000（元）
第9欄“免稅銷售額”=50000（元）
第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”=50000（元）
第15欄“本期應(yīng)納稅額”=200000×3%=6000（元）
第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”=2000（元）
第17欄“本期免稅額”=50000×3%=1500（元）
第18欄“小微企業(yè)免稅額”=1500（元）
第20欄“應(yīng)納稅額合計”=6000-2000=4000（元）
第22欄“本期應(yīng)補（退）稅額”=4000（元）
該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》填報如下所示：
該企業(yè)2020年一季度需繳納增值稅4000元。
