A108000《境外所得稅收抵免明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明

本表適用于取得境外所得的納稅人填報(bào)。納稅人應(yīng)根據(jù)稅法、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)石油企業(yè)從事油（氣）資源開采所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕23號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財(cái)稅〔2017〕84號(hào)）等規(guī)定，填報(bào)本年來(lái)源于或發(fā)生于其他國(guó)家、地區(qū)的所得按照稅收規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納和應(yīng)抵免的企業(yè)所得稅。

一、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明

（一）行次填報(bào)

納稅人若選擇“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，應(yīng)根據(jù)《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）、《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A108020）、《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表》（A108030）分國(guó)（地區(qū)）別逐行填報(bào)本表；納稅人若選擇“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，應(yīng)按照稅收規(guī)定計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額，并根據(jù)表A108010、表A108020、表A108030的合計(jì)金額填報(bào)本表第1行。

（二）列次填報(bào)

1.第1列“國(guó)家（地區(qū)）”：納稅人若選擇“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，填報(bào)納稅人境外所得來(lái)源的國(guó)家（地區(qū)）名稱，來(lái)源于同一國(guó)家（地區(qū)）的境外所得合并到一行填報(bào)；納稅人若選擇“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，無(wú)需填報(bào)。

2.第2列“境外稅前所得”：填報(bào)表A108010第14列的金額。

3.第3列“境外所得納稅調(diào)整后所得”：填報(bào)表A108010第18列的金額。

4.第4列“彌補(bǔ)境外以前年度虧損”：填報(bào)表A108020第4+8列的合計(jì)金額。

5.第5列“境外應(yīng)納稅所得額”：填報(bào)第3-4列的余額。當(dāng)?shù)?/span>3-4列＜0時(shí)，本列填報(bào)0。

6.第6列“抵減境內(nèi)虧損”：當(dāng)納稅人選擇用境外所得抵減彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí)，填報(bào)納稅人境外所得按照稅收規(guī)定抵減境內(nèi)的虧損額（包括抵減的當(dāng)年度境內(nèi)虧損額和彌補(bǔ)的以前年度境內(nèi)虧損額）；當(dāng)納稅人選擇不用境外所得抵減彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí)，填報(bào)0。

7.第7列“抵減境內(nèi)虧損后的境外應(yīng)納稅所得額”：填報(bào)第5-6列金額。

8.第8列“稅率”：填報(bào)法定稅率25%。符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕47號(hào)）第一條規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)填報(bào)15%。

9.第9列“境外所得應(yīng)納稅額”：填報(bào)第7×8列金額。

10.第10列“境外所得可抵免稅額”：填報(bào)表A108010第13列金額。

11.第11列“境外所得抵免限額”：境外所得抵免限額按以下公式計(jì)算：

抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。

12.第12列“本年可抵免境外所得稅額”：填報(bào)納稅人本年來(lái)源于境外的所得已繳納所得稅在本年度允許抵免的金額。按第10列、第11列孰小值填報(bào)。

13.第13列“未超過境外所得稅抵免限額的余額”：填報(bào)納稅人本年在抵免限額內(nèi)抵免完境外所得稅后有余額的，可用于抵免以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的待抵免的所得稅額。按第11-12列金額填報(bào)。

14.第14列“本年可抵免以前年度未抵免境外所得稅額”：填報(bào)納稅人本年可抵免以前年度未抵免、結(jié)轉(zhuǎn)到本年度抵免的境外所得稅額，按表A108030第13列金額填報(bào)。

15.第15列至第18列由選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免額的納稅人填報(bào)。

（1）第15列“按低于12.5%的實(shí)際稅率計(jì)算的抵免額”：納稅人從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）的實(shí)際有效稅率低于12.5%的，填報(bào)按照實(shí)際有效稅率計(jì)算的抵免額。

（2）第16列“按12.5%計(jì)算的抵免額”：納稅人從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，除第15列情形外，填報(bào)按照12.5%計(jì)算的抵免額。

（3）第17列“按25%計(jì)算的抵免額”：納稅人從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）的實(shí)際有效稅率高于25%的，填報(bào)按照25%計(jì)算的抵免額。

16.第19列“境外所得抵免所得稅額合計(jì)”：填報(bào)第12+14+18列金額。

二、表內(nèi)、表間關(guān)系

（一）表內(nèi)關(guān)系

1.第5列＝第3-4列，當(dāng)?shù)?/span>3-4列＜0時(shí)，本列＝0。

2.第6列≤第5列。

3.第7列＝第5-6列。

4.第9列＝第7×8列。

5.第12列＝第10列、第11列孰小值。

6.第13列＝第11-12列。

7.第14列≤第13列。

8.第18列＝第15+16+17列。

9.第19列＝第12+14+18列。

（二）表間關(guān)系

1.若選擇“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，第2列各行＝表A108010第14列相應(yīng)行次；若選擇“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)” 的境外所得抵免方式，第1行第2列＝表A108010第14列合計(jì)。

2.若選擇“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，第3列各行＝表A108010第18列相應(yīng)行次；若選擇“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)” 的境外所得抵免方式，第1行第3列＝表A108010第18列合計(jì)。

3.若選擇“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，第4列各行＝表A108020第4列相應(yīng)行次+第8列相應(yīng)行次；若選擇“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)” 的境外所得抵免方式，第1行第4列＝表A108020第4列合計(jì)+第8列合計(jì)。

4.若選擇“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，第6列合計(jì)≤第5列合計(jì)、表A106000第8列第1行至第10行合計(jì)+表A100000第18行的孰小值；若選擇“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)” 的境外所得抵免方式，第1行第6列≤第1行第5列、表A106000第8列第1行至第10行合計(jì)+表A100000第18行的孰小值。

5.第9列合計(jì)＝表A100000第29行。

6.若選擇“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，第10列各行＝表A108010第13列相應(yīng)行次；若選擇“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，第1行第10列＝表A108010第13列合計(jì)。

7.若選擇“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，第14列各行＝表A108030第13列相應(yīng)行次；若選擇“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，第1行第14列＝表A108030第13列合計(jì)。

8.第19列合計(jì)＝表A100000第30行。