小規(guī)模納稅人1%及3%非小微，收入有正有負(fù)，減征額部分抵減申報(bào)表填寫(xiě)教程

1%及3%非小微，收入有正有負(fù)，減征額部分抵減申報(bào)表填寫(xiě)案例

北京地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主營(yíng)業(yè)務(wù)為銷(xiāo)售貨物，選擇1個(gè)季度為納稅期限。2020年1月份銷(xiāo)售一批貨物，自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)20.60萬(wàn)元；２月份發(fā)生一批退貨，自行開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)為46.35萬(wàn)元；３月份銷(xiāo)售一批貨物，自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)為60.60萬(wàn)元。

分析：根據(jù)2020年13號(hào)公告規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅”，5號(hào)公告第一條及第四條規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票”；“增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，已按3%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照3%征收率開(kāi)具紅字發(fā)票”。該企業(yè)2020年1月取得收入適用3%征收率，開(kāi)具相應(yīng)增值稅普通發(fā)票選擇3%征收率，2月發(fā)生銷(xiāo)售退回，開(kāi)具相應(yīng)紅字增值稅普通發(fā)票選擇3%征收率，3月取得收入可減按1%征收率征收增值稅，開(kāi)具相應(yīng)增值稅普通發(fā)票可選擇1%征收率。

根據(jù)5號(hào)公告第二條及第三條規(guī)定“減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+1%）”、“減按1%征收率征收增值稅的銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷(xiāo)售額的2%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次”，該企業(yè)2020年一季度銷(xiāo)售額=206000÷（1+3%）-463500÷（1+3%）+606000÷（1+1%）=350000（元），減征額本期發(fā)生額=606000÷（1+1%）×2%=12000（元）

根據(jù)2019年13號(hào)公告政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元)的，免征增值稅。”該納稅人2020年一季度不含稅銷(xiāo)售收入為35萬(wàn)元，超過(guò)30萬(wàn)元，不可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

1.《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》：

第２行“減稅性質(zhì)代碼及名稱(chēng)”選擇“0001011608|SXA031901121對(duì)湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅”

第２行“本期發(fā)生額”=12000（元）

第２行“本期應(yīng)抵減稅額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”=0+12000=12000（元）

第２行“本期實(shí)際抵減稅額”根據(jù)填表說(shuō)明規(guī)定，小規(guī)模納稅人填寫(xiě)時(shí)，第１行“合計(jì)”本列數(shù)＝申報(bào)表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”，而申報(bào)表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”小于或等于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫(xiě)；當(dāng)本期減征額大于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第15欄填寫(xiě)，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。該納稅人當(dāng)期僅有此一項(xiàng)減征項(xiàng)目，申報(bào)表主表第15欄=10500，小于12000，因此第２行“本期實(shí)際抵減稅額”=10500（元）。

第２行“期末余額”=本期應(yīng)抵減稅額-本期實(shí)際抵減稅額=12000-10500=1500（元）

該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》填報(bào)如下所示：

2.《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》：

該企業(yè)銷(xiāo)售貨物應(yīng)填寫(xiě)至“貨物及勞務(wù)”列對(duì)應(yīng)的相關(guān)欄次。

第１欄“ 應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率） ”=350000（元）

第3欄“稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”=206000÷（1+3%）-463500÷（1+3%）+606000÷（1+1%）=350000（元）

第15欄“本期應(yīng)納稅額”=350000×3%=10500（元）

第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”=10500（元）

第20欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”=0（元）

第22欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”=0（元）

該企業(yè)2020年一季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》填報(bào)如下所示：

該企業(yè)2020年一季度無(wú)需繳納增值稅稅款。